| المستخلص: |
يهدف هذا البحث إلى بيان أثر استخدام القيمة العادلة في القياس والإفصاح المحاسبي على تقدير خطر المراجعة، مع اختبار بعض الإرشادات المقترحة لتقدير خطر المراجعة بواسطة عينة مختارة من مراجعي الحسابات ببعض مكاتب المحاسبة والمراجعة المصرية. ولقد اعتمد هذا البحث في تحقيق أهدافه على دراسة وتحليل أثر القياس والإفصاح المحاسبي طبقاً لأساس لقيمة العادلة على عناصر تقدير خطر المراجعة (الخطر الملازم وخطر الرقابة وخطر الاكتشاف)، وتقديم إطار إرشادي مقترح بناء على ذلك، واستطلاع أراء بعض مزاولي مهنة المحاسبة والمراجعة في مصر بشأن إرشادات هذا الإطار، وذلك بالاعتماد على قوائم استقصاء وجهت إليهم، وذلك باستخدام أسلوب المسح. وقد توصل هذا البحث إلى أن القياس والإفصاح المحاسبي طبقاً لأساس القيمة العادلة له أثر علي تقدير خطر المراجعة، خاصة خطر الغش في القوائم المالية سواء ارتبط هدا الغش بالخطر الملازم أو بخطر الرقابة، حيث يؤدي القياس والإفصاح المحاسبي طبقاً لأساس القيمة العادلة إلى زيادة هذه الأنواع من الأخطار. ويرجع ذلك تعقد عمليات ونماذج القياس لبعض البنود، وعدم وجود سوق نشط لبنود أخرى. ويرجع ذلك أيضاً إلى زيادة الأخطار الملازمة والتي تواجه مراجع الحسابات أثناء عملية المراجعة نتيجة اعتماد العميل على افتراضات وبيانات معينة أو الاعتماد على خبراء خارجيين. كما يرجع ذلك أيضاً إلى إساءة استخدام أحد الأصول. الأمر الذي قد يترتب عليه إصدار تقارير كاذبة. ومن هنا يتطلب الأمر من مراجع الحسابات الخارجي العمل على تخفيض خطر الاكتشاف، ودلك لتقدير خطر المراجعة عند المستوى المقبول. لذا يوصى الباحث بضرورة استعانة مراجعي الحسابات الإرشادات المقترحة لمساعدتهم في تقدير خطر المراجعة في ظل تطبيق القياس والإفصاح المحاسبي على أساس القيمة العادلة. وهذا قد يتطلب ضرورة تنمية مهاراتهم ومعارفهم لتناسب عملية مراجعة قوائم مالية معدة علي أساس القيمة العادلة.
This research aims at investigating the impact of using the fair value in accounting measurement and disclosure on stimating audit risk, with testing some proposed guidelines for estimating audit risk via a selected sample from some Egyptian extemal auditors. = This study (in acheiving their objectives) is based on studying and analyzirrg the impact of, accounting measurement and disclosure according to the fair value basis on estimating audit risk (inherent risk, control risk and détection risk) and introducing proposed guidelines according to that. It, also, based on exploring opinions of some Egyptian practioners that related to the proposed guidelines by questionnaires (using survey method). The research revealed that accounting measurement and disclosure according to the fair value has an impact on estimating audit risk, especially fraud risk in fmancial statements, ether this risk related to inherent risk or control risk. Accounting measurement and disclosure according to the fair value led to increase these types of risks. This is due to that the measurement process under fair value is complex, and there is no active market for measuring some items. This, also, is due to the inherent risk that faces extemal auditor during the audit process as a resuit of his customer’s depending on spécifié assümptions and data, or on extemal experts. This conclusion requires from extemal auditors reducing détection risk in order to estimate the audit risk around the acceptance level. The study recommends extemal auditors to use proposed guidelines for helping themselves in estimating the audit risk under measurement and disclosure according to the fair value. This may require from auditors to expand their knowledge and skills to be relevant to the auditing process for fmancial statements prepared under the fair value. Kewwords: Audit risk, accounting measurement and disclosure, fair value, extemal auditors in Egypt
|
