| المستخلص: |
مما لا شك فيه أن تقدير مخاطر الغش تعتبر نقطة حاسمة عند مراجعة القوائم المالية بصفة عامة. ويستخدم تقدير المخاطر كأداة مفيدة عند تخطيط عمليات المرجعة، فضلاً عن أن تقدير المخاطر يعتبر مكوناً أساسياً من مكونات الرقابة الداخلية. كما أن بيئة الأعمال والمال متغيرة بشكل سريع، ويجب أن تتغير مهنة المراجعة، وأن تتكيف بدرجة أسرع عما كان في الماضي، إذا كان عليها أن تستمر في لعب دور مفيد للمجتمع، فضلاً عن الحفاظ على ثقة أصحاب المصالح المختلفة. وقد أكدت المعايير المهنية والتشريعات المختلفة على أهمية موضوعية وحياد واستقلال المراجع الخارجي. ولذلك تتناول هذه الدراسة ما إذا كان تقديم خدمات الزكاة والضريبة لعملاء المراجعة يؤثر في تقدير المراجعين لمخاطر الغش بالقوائم المالية، وذلك بواسطة تقديم حالة مراجعة افتراضية لشركاء ومدراء المراجعة بمكاتب المراجعة الصغيرة والمتوسطة الحجم والتي تقدم كل من خدمات المراجعة وخدمات الزكاة والضريبة. وقد طلب من المشاركين تقدير مخاطر إعداد قوائم مالية احتيالية (مضللة) بالنسبة لعميل مراجعة مفترض. وكانت نتائج تقديم خدمات الزكاة والضريبة وحجم أتعاب العميل بالنسبة للمتحصلات السنوية لشريك المراجعة متباينة. وتم تخصيص المشاركين عشوائيا على ثلاث حالات تجريبية. واتساقاً مع التوقعات، توصل البحث إلى أن المراجعين، الذين يقدم مكتبهم أيضاً خدمات الزكاة والضريبة لعميل المراجعة، أعطوا تقديراً أقل بدرجة ذات دلالة لمخاطر الغش، مقارنة بالمراجعين الذين لا يقدم مكتبهم مثل هذه الخدمات لعميل المراجعة. وعلاوة على ذلك، في حالة تقديم مكاتب المراجعة خدمات الزكاة والضريبة لعميل المراجعة، كان تقدير المراجعين لمخاطر الغش مرتبطاً عكسياً مع الحجم النسبي لأتعاب خدمات الزكاة والضريبة من العميل. وهذه النتيجة تثبت أن تقديم خدمات إضافية كخدمات الزكاة والضريبة وغيرها، من شأنه إضعاف موضوعية المراجعين، وبالتالي على المشروع والهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين وضع ضوابط حماية أكثر صرامة لاستقلال المراجع الخارجي. فمن الممكن الفصل الكلي بين خدمات إبداء الرأي من ناحية والخدمات الأخرى من ناحية أخرى، حيث تؤدي عمليات المراجعة وخدمات إبداء الرأي الأخرى بواسطة أعضاء ممارسين مصرح لهم بذلك، في حين أن أداء خدمات الزكاة والضريبة والخدمات الأخرى بخلاف خدمات المراجعة يتم بواسطة أعضاء آخرين يعملون كمحاسبين مستقلين ومؤهلين ومصرح لهم بأداء تلك الخدمات.
This study examined whether providing zakat and tax services to an audit client affects auditors' fraud- risk assessment in financial statements. A case was administered to audit partners and senior managers of small- and medium- sized firms that provide both audit and zakat and tax services. Participants were asked to assess the risk of fraudulent financial reporting for a hypothetical audit client. The provision of zakat and tax services and the size of the client fees in relation to the audit partner's annual billings were varied and participants were randomly assigned to three experimental conditions. Further, when providing zakat and tax services, auditors' fraud- risk assessment decreased as the size the client fees in relation to the audit partner's annual billings increased. A reduction in fraud- risk assessment with a related increase in relative client fees may be construed as arising from auditors' impaired objectivity due to greater economic dependency on the client. However, it os conceivable in some cases that, when a specific client makes up a larger part of the audit partner's billing base, the partner may spend more time with this client and thus feel more confident about the client's risks of fraudulent financial reporting. Finally, while task specific experience also had a significant effect on auditors' fraud-risk assessment, it played a lesser role on the auditors' assessment as economic dependency on the client increased. Consistent with expectations, auditors whose firm also provided zakat and tax services to the audit client reported a significantly lower fraud- risk assessment than auditors whose firm provided no zakat and tax services to the audit client. Further, with the provision of zakat and tax services to the audit client, auditors' fraud- risk assessment was inversely related to the relative size of the client fees.
|
