| المستخلص: |
ينص قانون الضرائب على تأجيل فرض الضريبة على الأرباح الرأسمالية الناتجة من إعادة التقييم في حالة قيام شخص اعتباري بتغيير الشكل القانوني، وذلك بشرط قيام الشركة بإثبات الأصـول والالتزامـات بقيمتها الدفترية وقت تغيير الشكل القانوني، وذلك لأغراض حساب الضريبة، وأن يتم حساب الإهلاك على الأصول وترحيل المخصصات والاحتياطيات وفقا للقواعد المقررة قبل إجراء هذا التغييـر . وعنـد إعـداد الإقرار الضريبي يجب أن تقوم الشركات بإضافة الإهلاك المحاسبي إلى صافي الربح وخصـم الإهـلاك الضريبي، ولكن في حالة الشهرة الناتجة عن تغيير الشكل القانوني لا يوجد إهلاك محاسبي حتى يتم إضافته، وبالتالي سوف يسمح فقط بخصم الإهلاك الضريبي للشهرة، بل يمكن للشركة أيضا خصم الإهلاك الضريبي للشهرة أو خسارة اضمحلال قيمة الشهرة أيهما أكبر، مما يترتب علية نقص في الوعاء الضريبي وربما يتم تحويله إلى خسارة. بناء على ذلك، قد تلجأ الشركات إلى تغيير الشكل القانوني، وحساب قيمة للشهرة مغالى فيها بهدف زيادة قيمة الإهلاك الضريبي مما يترتب عليه تخفيض الوعاء الضريبي أو تحويله إلى خسارة، وبالتالي ترحيل هذه الخسارة للأمام لمدة خمس سنوات، الأمر الذي يتطلب من الإدارة الضريبية ضرورة التأكد من قيمة الشـهرة وأنها حسبت بطريقة سليمة. لذلك اقترح الباحث خطوات معينة لقياس قيمة الشهرة الناتجة عن تغيير الشكل القانوني للشركات علـى النحو التالي: 1. استخدام مؤشر Tobin's Q للتأكد ما إذا كان هناك أصلا غير مسجل بالدفاتر لدى الشركة المنقضية من عدمه. 2. حساب متوسط الأرباح بعد الضرائب لمدة الثلاث أو الخمس سنوات السابقة على تغيير الشكل القانوني = متوسط الأرباح × (1- معدل الضريبة). 3. تحديد معدل الصناعة = مجموع (معدل العائد على الأصول لكل شركات الصناعة × الوزن النسبي لكل شركة). 4. تحديد الربح العادي = متوسط رأس المال المستثمر × معدل الصناعة. 5. تحديد الربح غير العادي من خلال ناتج طرح الربح العادي من متوسط الأرباح بعد الضرائب. 6. تحديد متوسط التكلفة المرجحة لرأس المال = نسبة مصدر التمويل × نسبة تكلفة التمويل. 7. قياس قيمة الأصل غير الملموس، عن طريق قسمة الربح غير العادي على متوسط التكلفة المرجحة لرأس المال.
The tax law stipulate that taxes has to be deferred for all capital gains that result from reevaluation process due to changing the legal form of moral persons, but this with a condition that the company recorded its assets and liabilities in its book value for tax computations purposes, and that depreciation is computed for assets and provis ions and reserves are posted according to rules applied before this change. The company has to add the accounting depreciation expense to the net income and subtract the tax depreciation expense, but in the case of the goodwill that results from changing the legal form, there is no accounting depreciation to be added therefore only the tax depreciation will be deducted, and also the company could deduct the tax depreciation or the loss from impairment whichever is more, which lead to a reduction in the tax base and may be changed into loss. According to that the companies could try to change its legal form and computing the goodwill and try to increase its value in order to increase the tax depreciation which could lead to a great reduction in the tax base and could convert it into loss, and this loss is carried forward for five years, so, according to that the tax authority has to make sure of the value of goodwill and that this value is computed in an accurate and objective way. So, the researcher had suggested an objective steps for measuring the value of goodwill that result from changing the legal form for the companies as follows: 1. Use Tobin’s Q indicator to be sure that all assets are completely recorded in the bygone company. 2. Calculate average of profits after taxes for the last three or five years of the legal form changing = average of profits × (1 – Tax rate). 3. Determine the industry rate = Total of (the assets return rate for all companies of a specific industry × significance proportionally for each company). 4. Determine the common profit = average of invested capital × industry rate. 5. Determine the extraordinary profit by deduct common profit from profits average after taxes. 6. - Determine average of capital weighted cost = financing source rate × financing cost rate. 7. Measure intangible asset value by divide extraordinary profit over average of capital weighted cost.
|
